Возврат товара поставщику: какие документы оформить, как скорректировать НДС
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат товара поставщику: какие документы оформить, как скорректировать НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Мы разобрались, что такое КСФ в бухгалтерии, теперь расскажем про последствия корректировки счетов-фактур. При любых внесённых коррективах итогом станет изменение налоговой базы — в сторону увеличения или уменьшения.
Когда корректировочный счет‑фактура не нужен
Есть ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет‑фактуру, а не выписывать корректировочный.
Вот эти случаи:
- допустили технические ошибки в ИНН продавца или покупателя, в наименовании или количестве отгруженных товаров, сумме НДС или налоговой ставке;
- предоставление покупателю различных финансовых поощрений и премий, не влияющих на фактическую стоимость реализованного товара;
- определение окончательной стоимости товара (услуг) по итогам корректировок. В этом случае в отгрузочный счет‑фактуру вносятся исправления;
- если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет‑фактуру с учетом новых цен или уточненного количества.
Последствия корректировки
Так, при росте стоимости отгруженной продукции:
- продавец включает возникшую разницу в налоговую базу текущего отчётного периода;
- покупатель делает вычет по НДС на возникшую разницу.
При снижении стоимости отгруженной продукции:
- продавец делает вычет по НДС на разницу (налоговая база, зафиксированная в момент отгрузки товара не меняется);
- покупатель восстанавливает разницу НДС.
Что изменилось в обычном счёте-фактуре
В верхней части счёта-фактуры появилась строка 5а «Документ об отгрузке». В ней указывают реквизиты накладной на отгрузку товаров, на основании которой составлен счёт-фактура. Если счёт-фактура относится к нескольким накладным, в строке 5а необходимо перечислить все их реквизиты через точку с запятой.
Табличную часть счёта-фактуры расширили. Количество граф увеличилось с 11 до 13. Отдельную графу 1 ввели для порядкового номера записи. Наименование товаров нужно указывать в графе 1а, а код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — в графе 1б.
Графу 11 переименовали. Она теперь подходит и для операций с прослеживаемыми товарами, и для операций с остальной импортной продукцией. В графе 11 нужно указать один из двух реквизитов в отношении:
-
прослеживаемых товаров — РНПТ;
-
остальной продукции — регистрационный номер декларации на товары.
Что изменилось в корректировочном счёте-фактуре (УКД)
Корректировочный счёт-фактура (УКД) применяется, если изменилась стоимость в уже выставленном ранее счёте-фактуре. Поэтому изменения его идентичны изменениям формы отгрузочного СФ.
Корректировочный счёт-фактура в 2021 году дополнен следующими графами:
-
графа 1 — для указания № п/п из записи отгруженных товаров из корректируемого СФ. К примеру, если исправляются показатели строки 5 СФ, оформленного при отгрузке, то в графе 1 корректировочной версии СФ будет фигурировать значение «5». Наименования товаров, по которым производится исправление, перемещены в графу 1а, показатели, связанные с изменением стоимости поставок – в графу 1б, а коды видов товаров – в графу 1в;
-
графы 10 и 10а, в которых отражается информация (код и название) о стране-производителе ввозимого товара, указанного в тех же графах отгрузочного СФ;
-
графы 11, в которой фигурирует регистрационный номер декларации на товары или РНПТ. Эти данные аналогичны данным графы 11 отгрузочного СФ;
-
графы 12 и 12а — для фиксации единиц измерения прослеживаемых товаров из аналогичных граф корректируемого СФ;
-
графы 13 — для указания объёма отслеживаемого товара.
Корректируем корректировочный счет-фактуру
На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.
А. Повторная корректировка
Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Учет возврата товара у покупателя
В любом случае при возврате товаров покупателю приходит корректировочный счет – фактура.
Далее порядок действий зависит от того, был принят возвращенный товар к учету или нет.
В случае, когда товар еще не успели принять к учету, проблем никаких не возникает. Операция не проведена, а это значит, что исправлять нечего. Поэтому никаких действий в таком случае проводить не нужно.
Если же товар принят, то на основе полученного счета – фактуры, нужно восстановить НДС, который при покупке будет принят к вычету. Счет – фактура попадает в книгу продаж.
Если покупатель при приемке товара решил, что его часть по какой – то причине должна быть возвращена обратно продавцу, то к учету следует принять изначально выставленный документ, но без учета стоимости товаров к возврату. Когда от продавца поступит корректировочный счет – фактура на учет его ставить не нужно.
Что касается налога на прибыль, то никакие исправления не понадобятся, так как товары еще не успеют попасть в состав расходов.
Какие еще документы нужны для возврата товаров
Следует иметь в виду, что перечень документов, которые нужно оформить при проведении возврата товаров, не претерпел каких – либо изменений. Для того чтобы вернуть товар, недостаточно просто составить корректировочный счет – фактуру.
Чаще всего товар возвращается, если он ненадлежащего качества или выявлена пересортица. При этом составляется такой документ, как акт расхождений. Если он составляется в присутствии поставщика, то на документе ставится его подпись.
Также составляется претензия, в которой содержится убедительная просьба принять товар обратно, указывается причина, по которой производится возврат и количество товара. Еще один документ, который составляется при возврате – возвратная накладная. В ней также нужно отметить какой товар в каком количестве подлежит возврату.
Акт вместе с претензией и возвратной накладной направляется в адрес поставщика. Поставщик, в свою очередь, должен принять вернувшийся товар и при этом сделать отметку на накладной на возврат. В качестве накладной на возврат может использоваться обычная ТОРГ-12, на которой сделана пометка, что такая накладная является возвратной.
Как видим, сделать возврат товара не так сложно. С 2023 года применяется новый порядок оформления возврата товаров. Такой порядок применяется к возвратам, которые были проведены после 1 апреля. Бремя создания корректировочного сета – фактуры лежит целиком и полностью на продавце товара, который принимает возврат. При проведении возврата следует очень внимательно относиться к формированию первичных документов, чтобы у контролирующих органов не возникло нареканий.
…в случае утилизации некачественной продукции, принятой покупателем на учет
Надо ли выставлять корректировочный счет-фактуру в случае утилизации некачественной продукции, принятой покупателем на учет, по договоренности с продавцом? Такую ситуацию рассмотрели финансисты в Письме от 13.07.2012 N 03-07-09/66.
Согласно пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных плательщиком НДС — покупателем продавцу при возврате ему товаров, принятых на учет покупателем.
По мнению финансистов, как следует из контекста данной нормы, указанные счета-фактуры следует выставлять при фактическом возврате товаров продавцу. В связи с этим в случае, если товары не возвращаются, а утилизируются, то есть не перемещаются от покупателя к продавцу, выставлять счета-фактуры в вышеуказанном порядке покупателю не нужно.
Согласно ст. 169 НК РФ продавцу следует оформить для покупателя корректировочный счет-фактуру в котором указать количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров и их стоимость до и после утилизации.
Заполнение корректировочных счетов-фактур
Говоря о счетах-фактурах, в том числе корректировочных, нельзя обойти вниманием вопросы их заполнения, так как налоговые органы при проверках уделяют этому вопросу особое внимание.
Напомним, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными, и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но это не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, это не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Перечни реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, установлены п. п. 5, 5.1, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ. Данными пунктами предусмотрено указание в выставляемых счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах их порядковых номеров.
В соответствии с пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке.
На основании утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 Правил заполнения счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, применяемых при расчетах по НДС, в случаях, если организация не осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения либо не является участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющими обязанности плательщиков НДС, в порядковых номерах счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур, выставляемых этой организацией, разделительная черта не ставится.
Соответственно, в случае, если проставление разделительной черты в номере счета-фактуры не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, такой счет-фактура также не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Исправительный счет-фактура
Исправлять первоначальный документ счета-фактуры недопустимо. При обнаружении технических или расчетных ошибок составляются либо корректировочные, либо исправительные расчетно-платежные документы.
Под исправительным счетом-фактурой понимается регистр, который формируется при выявлении технических неточностей в первичном документе, в результате чего итоговый расчет был произведен неверно. Исправления делают и при ошибках в наименовании заказчика или в его адресе.
Регламент внесения исправлений в первичный счет-фактуру утвержден в ПП РФ № 1137 от 26.12.2011 (п. 7 Правила заполнения СФ).
Все ошибки исправляются путем создания нового, исправительного, документа. При этом в исправительном счете-фактуре сохраняются номер и дата первичного регистра. Изменения вносятся в специально отведенную строку 1а. Здесь прописывается порядковый номер самого исправления и его дата.
Далее прописываются все уточненные данные или добавляется необходимая новая информация.
Сформированный исправительный регистр подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-исполнителя или иными ответственными лицами. Если поставщиком выступает индивидуальный предприниматель, он подписывает документ и указывает данные свидетельства о государственной регистрации.
При этом поставщик может создать неограниченное число корректировок, предел исправительных счетов-фактур также не установлен законодательно. Корректировать и исправлять можно даже корректировочные и исправительные регистры.
Когда корректировочный счет-фактура нужен
Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:
- после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) при уточнении цены, если отгрузка продукции осуществлялась по предварительной цене, а с покупателем была договоренность, что окончательная цена будет определена позже (письма Минфина России от № 03-07-09/1894, от № 03-03-06/1/39);
- при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателем, например, некачественных товаров или при обнаружении брака (письма Минфина России от № 03-07-11/280, от № 03-07-09/109, от № 03-07-09/17, от № 03-07-09/11, от № 03-07-09/08, ФНС России от № АС-4-3/);
- при согласованной с продавцом утилизации некачественных товаров покупателем, даже если товары были оприходованы (письмо Минфина России от № 03-07-09/66);
- при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет (письма Минфина России от № 03-07-09/96, от № 03-07-09/89, от № 03-07-09/64, от № 03-07-09/56);
- при обнаружении покупателем несоответствия количества полученных товаров количеству, указанному продавцом в накладных и счетах-фактурах, например, недостачи (письма Минфина России от № 03-07-09/48, от № 03-07-09/22, ФНС России от № ЕД-4-3/, от № ЕД-4-3/);
- при выявленном расхождении объема принятых заказчиком услуг (работ) по сравнению с количеством, указанным исполнителем в актах и счетах-фактурах при изменении стоимости этих услуг (работ) в результате уточнения количества (письмо ФНС России от № ЕД-4-3/).
О том, какими документами оформляется факт несоответствия полученного товара количеству или качеству, отраженному в товаросопроводительных документах, читайте в материале «Как составить акт несоответствия поставленного товара?».
Корректировочный счёт-фактура на уменьшение в случае снижения стоимости товара
В процессе проведения сделки продавец с покупателем могут договориться о снижении стоимости товара даже после его отгрузки. В данном случае необходимо составить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение.
Согласно ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.
Корректировочный счёт-фактура составляется при наличии следующих документов:
- договор поставки;
- счёт;
- счёт-фактура;
- товарно-транспортная накладная;
- сертификаты на товар и иные документы.
При уменьшении стоимости товара составляются следующие документы:
- дополнительное соглашение к договору поставки;
- документ, содержащий сведения о новой стоимости товар и реквизиты сторон;
- корректировочный счёт-фактура на уменьшение.
Нужно ли исправлять накладную (акт) при выставлении корректировочного счета-фактуры? — КонсультантПлюс Екатеринбург
Вопрос: Нужно ли исправлять накладную (акт) при выставлении корректировочного счета-фактуры?
Ответ: Исправлять товарную накладную не нужно (п. 1 Письма ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@). Это связано со следующим.
Корректировочный счет-фактура в связи с изменением стоимости товаров (в том числе в связи с изменением их цены или количества) составляется на основании отдельного первичного документа, который изменяет их стоимость.
Таким документом могут быть договор, дополнительное соглашение, акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (ТОРГ-2), вступившее в силу решение суда и др. (п. 3 ст. 168, п. 10 ст.
172 НК РФ).
Этот же документ изменяет стоимость товаров, которая указана в товарной накладной. Поэтому вносить в нее изменения не нужно.
- В каких случаях стоимость товаров может измениться после составления товарной накладной
- Готовое решение: Требуется ли исправлять товарную накладную при выставлении корректировочного счета-фактуры (КонсультантПлюс, 2019)
- Нужно ли отражать изменение стоимости в акте выполненных работ при составлении корректировочного счета-фактуры?
Нет, не нужно (п. 1 Письма ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).
Дело в том, что корректировочный счет-фактура в связи с изменением стоимости выполненных работ составляется на основании отдельного первичного документа, который изменяет их стоимость. Таким документом может быть договор, дополнительное соглашение, претензия заказчика (принятая подрядчиком), вступившее в силу решение суда и др. (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Этот же документ изменяет стоимость выполненных работ, которая указана в первоначальном акте. Поэтому вносить в него изменения не нужно.
- В каких случаях стоимость работ может измениться после подписания акта
- После подписания акта стоимость работ может измениться, например, если подрядчик предоставил заказчику ретроскидку (ретробонус) за выполнение какого-либо условия или если после принятия работ заказчик обнаружил скрытые недостатки и добился через суд уменьшения цены.
- Готовое решение: Нужно ли отражать изменение стоимости в акте выполненных работ при составлении корректировочного счета-фактуры (КонсультантПлюс, 2019)
Какие еще документы нужны для возврата товаров
Следует иметь в виду, что перечень документов, которые нужно оформить при проведении возврата товаров, не претерпел каких – либо изменений. Для того чтобы вернуть товар, недостаточно просто составить корректировочный счет – фактуру.
Чаще всего товар возвращается, если он ненадлежащего качества или выявлена пересортица. При этом составляется такой документ, как акт расхождений. Если он составляется в присутствии поставщика, то на документе ставится его подпись.
Также составляется претензия, в которой содержится убедительная просьба принять товар обратно, указывается причина, по которой производится возврат и количество товара. Еще один документ, который составляется при возврате – возвратная накладная. В ней также нужно отметить какой товар в каком количестве подлежит возврату.
Акт вместе с претензией и возвратной накладной направляется в адрес поставщика. Поставщик, в свою очередь, должен принять вернувшийся товар и при этом сделать отметку на накладной на возврат. В качестве накладной на возврат может использоваться обычная ТОРГ-12, на которой сделана пометка, что такая накладная является возвратной.
Как видим, сделать возврат товара не так сложно. С 2021 года применяется новый порядок оформления возврата товаров. Такой порядок применяется к возвратам, которые были проведены после 1 апреля. Бремя создания корректировочного сета – фактуры лежит целиком и полностью на продавце товара, который принимает возврат. При проведении возврата следует очень внимательно относиться к формированию первичных документов, чтобы у контролирующих органов не возникло нареканий.