Как вести бухгалтерский учет субъектам малого предпринимательства

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести бухгалтерский учет субъектам малого предпринимательства». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Ответственность за организацию бухучета возлагается на руководителя (п. 1 ст. 7 закона № 402-ФЗ). Какие бы организационные и кадровые решения им ни были приняты, он может быть привлечен к ответственности за бухгалтерские ошибки (см. решение Басманного районного суда г. Москвы от 08.12.2017 по делу № 12-2492/2017).

IV. Упрощенная система бухгалтерской (финансовой) отчетности

48. При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности СМП должны исходить из того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

В соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н СМП могут составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенной системе. Упрощение сводится к тому, что:

бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) содержат сокращенный объем показателей;

отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, составляются, в случае если они содержат информацию, без которой невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности СМП (эта норма не распространяется на СМП — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

49. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» СМП могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом они могут использовать формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, приведенные в приложении № 5 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», без детализации содержащихся в них укрупненных показателей.

49. В бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код».

В случае, если бухгалтерская (финансовая) отчетность СМП содержит укрупненные показатели (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

50. Микропредприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)при утверждении учетной политики вправе принять решение о составлении бухгалтерской отчетности в течение отчетного года по мере необходимости, например: для определения чистых активов в случае выхода участника из состава собственников (учредителей), для оформления кредита и т.п.

Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства: варианты

Типовые рекомендации по организации бухучета для СМП, утв. приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н (далее — Рекомендации), и ст. 6 закона № 402-ФЗ предусматривают несколько вариантов непосредственной организации ведения бухучета, они же допускаются законом:

• создание бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;
• введение в штат должности бухгалтера;
• передача ведения бухучета на договорных началах специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
• личное ведение бухучета руководителем.

Какие организации не могут вести бухучет упрощенным способом

Общее требование для всех организаций, которые могут вести бухучет в упрощенном варианте таково: их отчетность не должна подлежать обязательному аудиту (подробнее о том, отчетность каких организаций подлежит обязательному аудиту, см. ответ на вопрос ).

Таким образом, если отчетность (например, малого предприятия или некоммерческой организации) подлежит обязательному аудиту, это лицо не может вести упрощенный бухучет и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Так, согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 29.12.2020 № 476-ФЗ, обязательному аудиту подлежат фонды (кроме государственных и еще некоторых), если поступление имущества за год, непосредственно предшествовавший отчетному, превышает 3 млн рублей. В этом случае (несмотря на то, что фонд – это некоммерческая организация) он не сможет вести упрощенный бухгалтерский учет.

Кроме того, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не имеют права применять (ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ):

• жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
• кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
• микрофинансовые организации;
• организации бюджетной сферы;
• политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
• коллегии адвокатов;
• адвокатские бюро;
• юридические консультации;
• адвокатские палаты;
• нотариальные палаты;
• некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Процедуры и алгоритмы, без которых обходится упрощенный бухучет

У СМП есть право отказаться от следующих норм общепринятого бухучета:

• забыть о методе начисления и определять доходы и расходы кассовым методом;
• применять упрощенную систему учетных регистров;
• отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и временных разниц);
• применять один синтетический счет вместо группы счетов (например, счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26);
• не формировать резервы;
• не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных СМП — ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
• не переоценивать ОС и НМА, не отражать обесценение НМА и финвложений в бухучете;
• признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
• все расходы по займам признавать прочими (без включения в стоимость инвестиционного актива).

Упрощенный бухучет имеют право применять организации на УСН. Как организовать бухгалтерский учет при данном спецрежиме, читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2020)».

Помимо учетных послаблений СМП вправе облегчить свои затраты и при формировании отчетности:

• сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о финансовых результатах;
• отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по группам;
• раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о связанных сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
• исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не применяя ретроспекции.

При этом бухучет малого предприятия должен быть организован таким образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной для ее пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах финансовое положение предприятия и финансовые результаты работы.

Кто должен вести бухгалтерский учет

В соответствии с законом № 402-ФЗ все юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в налоговые органы. Индивидуальные предприниматели от бухгалтерского учета освобождены. Однако на деле им в большинстве случаев тоже приходится вести бухгалтерию . Если ИП работает на общей системе, то только грамотный бухгалтерский учет поможет не ошибиться при определении налоговой базы. Да и при использовании спецрежимов контроль за доходами и расходами все равно необходим.

Если предприниматель захочет взять кредит в банке, то предоставление бухгалтерской отчетности — это обязательный пункт при сотрудничестве с финансовым учреждением. Также без нее не обойтись в случае заключения крупного контракта или привлечения дополнительных средств в бизнес. Поэтому по мере развития вопрос ведения бухгалтерского учета встает практически перед всеми предпринимателями.

Упрощенный учет аренды у арендатора

Новый ФСБУ25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» устанавливает отдельные правила для арендаторов и арендодателей.

Начнем с того, что при переходе на новый стандарт вместо ретроспективного пересчета арендатор вправе применить упрощенный порядок признания и оценки права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде. То есть организация по каждому договору аренды единовременно признает на 31 декабря 2021 года ППА и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Это общее правило.

Если арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, должен отражать право пользования активом и обязательство по аренде, то он может применить такие упрощения:

• рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. В этом случае все иные затраты, обычно включаемые в фактическую стоимость, признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 10/99);
• первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Кроме того, к определенным договорам арендатор, в том числе имеющий право на упрощенный учет, может применять упрощенный порядок учета аренды по ФСБУ 25/2018 (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018).

Это послабление допускается к договорам, по которым одновременно выполняются следующие условия:

• договор аренды не предусматривает переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и нет возможности выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
• предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

В этом случае арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды.

Кто отвечает за бухучет, если процесс передан в специализированную компанию?

В соответствии с действующим законодательством, обслуживающие организации не могут уплачивать штрафы за компании, заказывающие у них ведение бухгалтерского учета. Но заказчик может себе обеспечить возмещение убытков, предусмотрев соответствующий пункт в договоре на бухгалтерское обслуживание. В договоре должна быть прописана ответственность исполнителя за выполнение ряда операций, и тогда в случае возникновения проблем с налоговой службой у предпринимателя будет основание предъявить претензии обслуживающей компании.

При полном бухгалтерском аутсорсинге исполнитель будет нести ответственность за:

• наличие ошибок в отчетности;
• несоблюдение сроков подготовки и сдачи бухгалтерской документации в контролирующие ведомства;
• недостоверное отражение фактов хозяйственной жизни.

В чем сущность упрощенных способов ведения бухгалтерского учета

Простая форма рекомендована для малых предприятий, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Типовыми рекомендациями установлено, что в случае применения простой формы бухгалтерского учета все операции регистрируются только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Вместе с Книгой должна вестись также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована.

На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Способ представления упрощенной отчетности

Согласно действующему законодательству, субъекты малого предпринимательства имеют право выбрать любой способ представления бухгалтерской отчетности: на бумажных носителях при личном посещении ИФНС или почтовым отправлением, либо в электронном виде.

Электронный формат представления отчетных документов для абсолютного большинства организаций оказывается гораздо более удобным.

• Во-первых, в этом случае появляется возможность подать отчеты буквально в последние минуты установленного срока.
• Во-вторых, исчезает необходимость личного посещения налоговой службы, ведь дублировать документы на бумаге не нужно.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: новые положения для субъектов малого предпринимательства

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Данный документ принят в целях упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий и вносит изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Ограничения по применению данных Положений предусмотрены также для эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Согласно изменениям, внесенным в Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, субъекты малого предпринимательства могут принять решение о применении кассового метода учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета.

Изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, разрешают субъектам малого предпринимательства осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.

Субъектам малого предпринимательства разрешено признавать все расходы по займам прочими расходами. Такие изменения внесены в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Что касается бухгалтерской отчетности, для субъектов малого предпринимательства введены новые послабления.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) дополнено положением, согласно которому субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

Также призвано облегчить жизнь субъектам малого предпринимательства и новшество, внесенное в Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): они вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Кроме этого, субъект малого предпринимательства может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности в соответствии с изменениями, внесенными в Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.

Если субъект малого предпринимательства, занимающийся аптечным бизнесом, сочтет нужным применять вышеприведенные положения, которые призваны облегчить ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности, ему необходимо внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Малые предприятия, НКО (кроме иноагентов) и резиденты «Сколково» имеют право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме. Для этого они должны соответствовать требованиям закона по составу учредителей, виду деятельности и масштабу бизнеса.

Вариант организации упрощенного учета зависит от сложности бизнеса: количества операций, наличия активов, порядка расчетов с контрагентами и т.п. В любом случае бухгалтерский учет нужно вести таким образом, чтобы можно было объективно оценить финансовое положение и результаты деятельности компании.

Индивидуальные предприниматели имеют право не вести бухгалтерский учет, но нередко ведут его добровольно. В этом случае им удобно использовать один из вариантов упрощенного бухгалтерского учета, рекомендованных для организаций.

Формы бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте

При формировании бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства должны исходить из того, что она должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в финансовом положении. В связи с этим основными формами бухгалтерской отчетности малого бизнеса являются форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Малые предприятия, НКО (кроме иноагентов) и резиденты «Сколково» имеют право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме. Для этого они должны соответствовать требованиям закона по составу учредителей, виду деятельности и масштабу бизнеса.

Вариант организации упрощенного учета зависит от сложности бизнеса: количества операций, наличия активов, порядка расчетов с контрагентами и т.п. В любом случае бухгалтерский учет нужно вести таким образом, чтобы можно было объективно оценить финансовое положение и результаты деятельности компании.

Индивидуальные предприниматели имеют право не вести бухгалтерский учет, но нередко ведут его добровольно. В этом случае им удобно использовать один из вариантов упрощенного бухгалтерского учета, рекомендованных для организаций.

Государственная поддержка субъектов малого предпринимательства

Какие привилегии дает статус субъекта малого предпринимательства? Законом № 209-ФЗ предусмотрены специальные меры для поддержки бизнеса малых предприятий. Так, согласно ст. 7 Закона № 209-ФЗ такие предприятия могут применять:

— специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам;

— упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

— упрощенный порядок ведения кассовых операций. Малые предприятия могут не устанавливать лимит кассы. И даже если у компании был утвержден кассовый лимит, а в определенный период времени она стала соответствовать малому предприятию, компания вправе отказаться от установления такого лимита. В этом случае необходимо издать приказ руководителя об отмене ранее установленного лимита хранения денежной наличности в кассе со ссылкой на п. 2 Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», иначе компанию могут оштрафовать за нарушение кассовой дисциплины по п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ;

— упрощенный порядок составления статистической отчетности;

— льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрены особенности участия в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд — государственные заказчики обязаны осуществлять не менее 15% совокупного годового объема закупок у них.

Для обращения за поддержкой субъектам малого предпринимательства необходимо заполнить форму заявления, утвержденную приказом Минэкономразвития России от 10.03.2016 № 113.

Похожие записи:

• Охота на уток: сроки, правила и способы охоты
• Оформление заявления на продление ВНЖ
• Основания предоставления учебного отпуска