Как вести бухучет на забалансовых счетах в бюджетном учреждении
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести бухучет на забалансовых счетах в бюджетном учреждении». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ведение забалансового учета обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.
Порядок ведения забалансового учета
Учет по забалансу ведется в простой форме, избегая спама, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.
Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.
Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.
Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.
Нормативное регулирование
С 01.01.2018 при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — Стандарт).
Согласно пункту 7 Стандарта, основные средства — являющиеся активами материальные ценности. В пункте 8 Стандарта говорится:
Забалансовый счет 07 в бюджетном учетеПо нему ведется учет двух видов МЦ:
Рассмотрим практический пример. Спортивное учреждение купило ценные подарки для использования в качестве призов победителям соревнований за 26 500 руб. По результатам соревнований спортсмены получили подарки. Операции по их покупке и вручению следует отразить так:
Учет запасных частей к транспортным средствам, выданных взамен изношенныхАналитический учет запасных частей ведется независимо от их стоимости по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в Карточке количественносуммового учета. Двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада взамен изношенных, бухгалтерией учитываются на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». В настоящее время порядок учета автомобильных шин не регулируется ни одним нормативным документом. Поэтому учреждениям в учетной политике необходимо предусмотреть правила их учета. В этих целях на каждую шину, установленную на автомобиль (новую, восстановленную или с углубленным рисунком протектора) при его комплектации или во время эксплуатации, следует заводить карточку учета ее работы. Учреждение может самостоятельно разработать форму или использовать ту, которая была утверждена Правилами № АЭ 001-04. Как организовать учет спецодежды Учреждения обязаны выдавать своим сотрудникам средства индивидуальной защиты при выполнении трудовых функций. Об этом говорит Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.09 № 290н. То, какая именно спецодежда нужна данному работнику, выявляется по итогам аттестации рабочих мест. В ходе аттестации также определяется, как должны быть сертифицированы средства защиты для выполнения определенной работы.
Виды и функции забалансовых счетовЗабалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания. Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты. Они временно находятся в составе фирмы. Предоставляются на основании различных договоров. В состав данных объектов могут входить: Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию. Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов. Забалансовые счета бюджетного учета в 2021 годуВ Инструкции № 157н предусмотрен 31 забалансовый счет. Инструкция не ограничивает права учреждения по применению своих дополнительных счетов. Нарушения в учете по забалансовым счетам искажают отчетность, что грозит штрафами. Обратите внимание => Образец написания характеристики от тещи в суд • Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» и счет 15«Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения)». Учет расчетных документов ведется в Карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов по каждому документу. • Счет 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок». Учет ведите в Карточке учета средств и расчетов. Постановка на учет осуществляется на основании актов ревизий, проверок и других аналогичных документов. На счете 16 суммы переплаты пособий продолжают числиться до момента их полного погашения или списания. Если погашение или взыскание производится в течение нескольких месяцев, суммы, учтенные за балансом, также могут списываться постепенно. • Счет 17 «Поступления денежных средств» и счет 18 «Выбытия денежных средств». Счета в обязательном порядке открываются к балансовым счетам: 201.00 «Денежные средства учреждения», 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов). Учет ведется в Многографной карточке или Карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов учреждения, по видам выбытий и поступлений (в разрезе КОСГУ). По завершении года остатки по счетам на следующий год не переносятся. Таким образом, счета 17 и 18 должны быть закрыт по состоянию на 31 декабря отчетного года. • Счет 19 «Невыясненные поступления бюджета прошлых лет». Учет ведется по датам зачисления невыясненных поступлений и датам их уточнения. • Счет 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц». Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов в разрезе денежных обязательств по видам выплат средств бюджета или иным видам выплат. Для чего нужен забалансовый счет бюджетной организацииТакие счета являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации. Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета. На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги. Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах. Московский государственный университет печати11. Учет на забалансовых счетах На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства (полученные в безвозмездное пользование), материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, полученные по централизованному снабжению и т.п.), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. а также обязательства, ожидающие исполнения. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для обеспечения их управленческого учета. Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. В бюджетном учете применяются следующие забалансовые счета. 01 «Основные средства в пользовании» На этом счете учитываются объекты основных средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование. Аналитический учет по счету ведется в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту основных средств (по инвентарным (учетным) номерам арендодателя и (или) собственника) в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей. 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение» На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение, а также изъятые в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства. Порядок забалансового учета материальных ценностейДвижение материальных ценностей за балансом предприятия осуществляется простыми проводками и не предполагает двойной записи по счетам, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни друг с другом. Забалансовый учет материальных ценностей производится на основании первичных учетных документов: требований-накладных, актов приема-передачи основных средств, материальных ценностей на хранение. Аналитический учет ведется в разрезе вида ценностей, контрагентов предприятия (собственников, поставщиков, арендодателей), мест хранения и в случае наличия личной ответственности конкретных лиц, кому было вверено хранение соответствующих объектов. Отражение хозяйственных операций проводками по забалансовым счетам
Что обычно учитывается?Предлагаю рассмотреть наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Данный перечень не является руководством к действию. Это наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний. Счет 001 «Арендованные основные средства» А) Отражаем помещения, которые арендуем. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора. Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего вы получите отказ. Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр. Главное – прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах. Б) Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акта приема-передачи. Это могут быть кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т.д. В) Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант). Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре. Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 – это коврики, которые принадлежат клининговой компании. Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи. Счет 006 «Бланки строгой отчетности» Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета. Типовые операции, которые учитываются на счете 006: – чековые книжки, полученные организацией от банка; – бланки трудовых книжек и вкладышей к ним; – абонементы, подлежащие выдаче; – чистые бланки дипломов и удостоверений. Менее тривиальные варианты использования счета 006: – исполнительные листы на сотрудников (по которым уплачиваются алименты); – больничные листы (те, что принесли сотрудники после закрытия больничного); – учредительные документы (ИНН, ОГРН, листы записи и т.д). Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» Отражается списанная дебиторка. Срок отражения на счете – в течение 5 лет. Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности. Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008. Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании. Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» В случае, когда наша компания является поручителем – данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства. Основанием для отражения информации в учете будет договор. Для чего нужны забалансовые счетаЗабалансовые счета предусмотрены планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Всего таких счетов 11. Они созданы для контроля за определенными хозяйственными операциями, ценностями, которые находятся у организации не на праве собственности, а также за условными правами и обязательствами. Информация на таких счетах не определяет финансовое положение фирмы, так как не является данными для баланса. Для таких счетов не действуют правила двойной записи. Чтобы отразить движение по ним, запись делается простая: либо по дебету для прихода, либо по кредиту для выбытия. Рассмотрим простую запись на примере. Пример ООО «Калейдоскоп» приобрело сырье на сумму 277 300 руб. (вкл. НДС 18% — 42 300 руб.) 1 ноября 2016 года. На приемке заведующий складом обнаружил, что товар на сумму 11 328 руб. (вкл. НДС 18% — 1 728 руб.) пришел с браком. Согласно договору покупатель имеет право не принимать бракованный товар, а поставщик обязан вывезти его в течение 3 дней со склада покупателя. Стороны составили акт о расхождении при приемке товара. В обусловленный срок поставщик вывез товар. В бухучете ООО «Калейдоскоп» были отражены следующие проводки. 1 ноября 2016 года: Дт 10 Кт 60 — 225 400 руб., оприходовано качественное сырье; Дт 19 Кт 60 — 40 572 руб., отражен входящий НДС; Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60 — 11 328 руб., выставлена претензия поставщику; Д 002 — 11 328 руб., бракованное сырье, оставшееся на складе ООО «Калейдоскоп», отражено за балансом. 4 ноября 2016 года: К 002 — 11 328 руб., бракованное сырье вывезено поставщиком со склада ООО «Калейдоскоп».  Списание основных средств с баланса и забалансового счета.Возможность списания основных средств установлена пунктами 51-52 Инструкции № 157н. Законодательство о бухгалтерском учете не запрещает списывать имущество с остаточной стоимостью, если оно не может использоваться в качестве основных средств, например, если его нельзя отремонтировать или стоимость ремонта выше стоимости нового основного средства. Списывайте имущество с балансового и забалансового учета на основании акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) по форме 0504104, согласованного с собственником. Приложите к акту о списании подробное обоснование невозможности дальнейшей эксплуатации основного средства и заключение технической экспертизы. Обоснование Как оформить и учесть ликвидацию основных средств Чтобы ликвидировать объект, получите решение от комиссии по активам. Какие забалансовые счета предназначены для учета ТМЦ?Само определение забалансовых счетов, указанное в инструкции к Плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), говорит о том, что это счета, не учитываемые в балансе организации; их показатели не участвуют в оценке финансового положения хозсубъекта. Планом счетов и инструкцией к нему предусмотрено 11 забалансовых счетов, из них 3 предназначены для учета ТМЦ:
Ознакомиться с забалансовыми счетами, предусмотренными Планом счетов, и с особенностями их использования можно в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах». Для всех имущественных забалансовых счетов характерно следующее: приход активов отражается только по дебету, списание только по кредиту, корреспонденция в забалансовых счетах отсутствует. Что такое забалансовый учет ТМЦСогласно приказу Минфина № 94н от 31.10.00 г. забалансовые счета служат для отражения данных по ценностям, временно находящимся в пользовании компании. К примеру, это арендованные объекты основных средств, ценности на ответхранении или в переработке, условные обязательства, активы и права, обеспечения, гарантии, списанные долги и т.д. Сведения по таким объектам не попадают в баланс временного владельца, так как показываются в информации за балансом, а значит, не могут влиять на состояние финансовых дел в организации. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах осуществляется в упрощенном порядке, но является обязательным в целях контроля за операциями и сохранности активов. На практике это означает составление проводок по односторонней методике, то есть с отражением поступления или выбытия только по дебету или кредиту. Корреспонденция не применяется – как между забалансовыми счетами, так и с балансовыми. 15.02.2017 16:54 15.02.2017 14:14 19.01.2012 15:24 Почесав щетину жёсткую 05.03.2011 12:01 28.12.2010 16:09 Похожие записи: |