Списание материалов по средней на общехозяйственные нужды

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание материалов по средней на общехозяйственные нужды». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Утвержденный Министерством Финансов регламент учета материально-производственных запасов вводит строгие процедуры, которыми и принято руководствоваться. Точнее, это три варианта, соответственно, столько же способов и избавления от внесенных записей в документации.

Порядок списания материалов из эксплуатации, проводки и документы

Данная процедура представляет собой строгий процесс. Распоряжение, проверка, составление отчета. И последний пункт зачастую вызывает массу вопросов. И зря, ведь это обычная операция со своими нюансами.

Первый из них в том, что происходит кредитования сета МПЗ, то есть – 10. Во всех случаях, какая бы именно часть операции не была задействована. А вот затратные счета по своему номеру дебетируются.

У нас получается вот такая форма:

Дебетовая часть	Кредитная часть (всегда идентичный номер)	Пояснения
20	10	Стоимостное списание в пользу основного производства
23	10	Анализ и оценка ресурса для вспомогательных производственных процессов
94	10	Списание при утрате. Сюда относится порча, хищение, выход за границы эксплуатационного срока, изначальный брак, поломка при производственном процессе и схожее
99	10	В категорию попадает ресурс, пострадавший при стихийных бедствиях
91.2	10	Все продукты, которые ушли по безвозмездному договору. То есть, зачастую подарки в маркетинговых целях или в результате акций благотворительности

Вариант 1. Потребность в материалах известна с точностью до нескольких дней

Организация ведет СМР на нескольких объектах. На каждый объект разработана детальная проектно-сметная документация. Известна потребность в материалах на производство работ по каждому объекту с точностью до нескольких дней. По заключенным с поставщиками договорам материалы поставляются непосредственно на строительные площадки (участки производства работ) в размере одно-, двух-, трехдневной потребности. Нарушения сроков поставки материалов практически не выявляется.

Поступление материалов от поставщиков непосредственно на участок должно быть оформлено первичным документом, которым материально ответственное лицо покупателя – начальник участка, прораб, мастер, бригадир и пр. – подтверждает количество и качество принятых им материалов. Таким документом может служить один из следующих:

• приходный ордер по форме № М-4 (утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», далее – Постановление № 71а);
• подписанная данным материально ответственным лицом накладная поставщика по форме № М-15 (утвержденной Постановлением № 71а);
• товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций») и др.

Также покупатель (строительная организация) или поставщик с 2013 г. имеют право разработать свою форму документа, содержащую все семь обязательных реквизитов первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Вариант 2. Потребность в материалах известна с точностью до нескольких недель

Организация ведет СМР на нескольких объектах. На каждый объект разработана детальная проектно-сметная документация. Известна потребность в материалах на производство работ по каждому объекту с точностью до нескольких недель. По заключенным с поставщиками договорам материалы поставляются на центральный склад организации. Участок снабжается материалами в размере, потребном для выполнения работ на три-четыре недели.

Поступление материалов на склад организации (на основании документов, составленных по формам № М-4, М-15, ТОРГ-12, или другого приходного документа) подлежит отражению записями, указанными в ранее рассмотренном варианте 1:

Дебет 10 Кредит 60;

Дебет 19 Кредит 60;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19.

Передача материалов со склада на участок в количестве, необходимом для выполнения 75–80% планируемого объема строительных работ, оформляется подписанием накладной по форме № М-11 (утвержденной Постановлением № 71а) или самостоятельно разработанным первичным документом.

Переданные на участок материалы в обязательном порядке будут полностью израсходованы на производство СМР в этом же отчетном периоде. Следовательно, передачу материалов на участок в рассматриваемой ситуации можно признать их отпуском в производство и отразить записью Дебет 20 Кредит 10.

Примерно за несколько дней до конца месяца мастер (прораб, бригадир) запрашивает со склада необходимые ему для продолжения работы материалы. Если затребованные материалы укладываются в норму (скажем, на месяц требовалось 100 единиц материала, было выдано 80 единиц и выполнено 80% СМР, необходимо еще 20 единиц), то выполнение работ и расходование материалов идет согласно установленному графику. Ежели производитель работ требует еще 25 или более единиц материала, то производственный отдел начинает интересоваться, почему расход материалов оказался выше нормы.

По окончании отчетного периода (обычно месяца) проводится инвентаризация незавершенного строительства и переданных на участок материалов. Оставшиеся материалы восстанавливаются в учете записью Дебет 10 Кредит 20.

Если в следующем отчетном периоде имеющиеся на участке материалы необходимы для производства работ, то в первый день нового отчетного периода они списываются на затраты записью Дебет 20 Кредит 10.

Незавершённое производство

Раньше НЗП не включалось в состав МПЗ, теперь их нужно относить на запасы. При этом установлены некоторые ограничения:

• нельзя включать в НЗП материалы и сырьё, не начатые обработкой;
• для оценки единичного НЗП можно применять только фактическую себестоимость. Для НЗП серийных выпусков есть два варианта оценки:
  • по прямым затратам;
  • по плановым затратам;

• в фактическую себестоимость НЗП (и ГП) не включаются сверхнормативные затраты, управленческие расходы, издержки на хранение (если они не считаются частью технологического процесса), расходы на рекламу, иные расходы, не относящиеся к производству.

ПБУ устанавливают перечень определенных бухгалтерских счетов в Плане счетов, которые следует использовать для учета материалов в соответствии с их классификацией и номенклатурными группами.

В зависимости от специфики деятельности (бюджетная организация, производственное предприятие, торговля и другие) и учетной политики, счета могут быть разными.

Основным является счет 10, к которому можно открывать следующие субсчета:

Субсчета к 10 счету	Наименование материальных ценностей	Комментарий
10.01	Сырье, материалы
10.02	Полуфабрикаты, комплектующие, детали и конструкции (покупные)	Для производства продукции, услуг и собственных нужд
10.03	Топливо, ГСМ
10.04	Тарные материалы, тара
10.05	Запчасти
10.06	Материалы прочие (например: канцтовары)	Для производственных целей
10.07, 10.08, 10.09, 10.10	Материалы в переработку (на сторону), Стройматериалы, Хозяйственные, инвентарь, Спецодежда, оснастка (на складе)

Планом счетов материалы классифицируются по номенклатурным группам и способу включения в определенную группу затрат (строительство, производство собственной продукции, обслуживание вспомогательных производств и прочих, в таблице приведены наиболее используемые).

Порядок применения методов оценки в налоговом учете

В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

По средней себестоимости

Метод «по средней себестоимости» является наиболее простым и поэтому самым распространенным.

Для начала определим среднюю стоимость отпущенных материалов.

Для этого определим стоимость всех материалов нашего вида, находящихся на складе:

2000 руб. + 4400 руб. + 3150 руб. +9500 руб. = 18750 руб.

Далее, определим общее количество нашего материала на складе:

100 ед. + 200 ед. + 150 ед. + 400 ед. = 850 ед.

И теперь, разделим общую сумму на общее количество, таким образом мы получим среднюю себестоимость материала на складе.

18750 руб./850 ед. = 22,059 руб.

То есть, средняя себестоимость материала составляет 22 руб. 06 коп.

Соответственно, когда мы будем списывать материал в производство данным методом, то получим следующий результат:

22,06 х 600 ед. = 13 236 руб.

Инструкция по списанию материалов

На предприятии возникает необходимость в списании материалов, когда при инвентаризации обнаружена недостача или порча материалов, а также при выходе объекта из строя и признается непригодным для дальнейшего использования.

Для списания материалов создается специальная комиссия, в ее состав входят лица с обычной материальной ответственностью. Только членами комиссии может составляться акт списания материалов. В акт списания в обязательном порядке должны быть внесены следующие параметры:

• Количественные и ценовые характеристики материалов, а также отражение стоимости материала;
• Указывается причина списания материальных ценностей;
• Полное наименование материальных ценностей, которые подлежат списанию;
• Личные данные каждого из членов комиссии.

Все члены комиссии должны проставить личную подпись на акте списания. Так же в обязательном порядке проставляется дата проведения процедуры.

Уменьшаем налог на прибыль: списываем материалы правильно

Для производства любого вида продукции требуются ресурсы – сырье, полуфабрикаты, топливо. Материалы приобретаются за счет средств организации, приходуются, запускаются в производство, где они тем или иным образом участвуют в создании товара для реализации и последующего получения прибыли производителем.
Материалы – весомая статья расходов при расчете себестоимости продукции. Нормы списания материалов на себестоимость товаров производитель рассчитывает самостоятельно в зависимости от технических условий, утвержденных на предприятии, и прописывает алгоритм учета и списания материалов в учетной политике.
Экономический отдел на предприятии подготавливает калькуляции на изготовление готовой продукции, прописывая в них количество и стоимость материалов, необходимых для изготовления продукции.
Приобретая материалы, производитель приходует их на склад, и кладовщик отвечает за сохранность материалов, находящихся на складе. Складские помещения требуется обустроить таким образом, чтобы исключить риск хищения, порчи или гибели материалов в результате технических неполадок или стихийных бедствий.
По требованию руководителя сырье поступает в цеха, руководитель производственного участка следит за расходованием ресурсов, не допуская перерасход материалов на рабочих местах.
Бухгалтер учитывает закупку материалов, их перемещение на производственный участок и списание материалов по статьям расхода, которые оказывают разное влияние на налогооблагаемую базу.
Законом не предусмотрены лимиты на списание материалов, так как это зависит от специфики каждого конкретного производства, но Минфин рекомендует производителям подтверждать фактический расход материалов данными калькуляций.
Производственный участок – сложный механизм, здесь взаимодействуют отделы и подразделения, работает большое количество людей. И происходят случаи, когда по вине человеческого фактора материалы приходится списывать сверх норм в результате хищений, умышленной или случайной порчи.
Коррективы в списание материалов и даже уже готовой к отгрузке продукции вносит и сама природа. В результате чрезвычайных происшествий, вызванных неуправляемыми природными стихиями, складские помещения страдают от пожаров и наводнений.
В результате производитель сталкивается с проблемой списания материалов, которые не были задействованы в производстве, но стали частью затрат предприятия. Если списать стоимость материалов на расходы, налог на прибыль уменьшится, а это заинтересует налогового инспектора. Как списать материалы без уменьшения прибыли?
Влияет ли списание материалов на убыток? Как подтвердить списание материалов для налога на прибыль, чтобы не нарушить законодательство и не оказаться убыточным предприятием?
Рассмотрим, как конкретные случаи списания материалов и готовой продукции, уменьшают налог на прибыль.

Материалы после демонтажа

Новые технологии, развитие отрасли станкостроения стимулируют производителей постоянно модернизировать производство, и на крупных производствах не прекращаются работы по демонтажу устаревшего оборудования.
В результате демонтажа появляются демонтированные запчасти основных средств, подвергшихся разборке, а также материалы, которые к основным средствам не относятся.
В случае, если производитель не желает ничего утилизировать, так как их еще возможно применить, бухгалтер предприятия приходует запчасти и прочие материалы. Затем учитывает их как внереализационный доход и списывает полную стоимость предметов демонтажа в налоговых расходах. Стоимость материалов и запасных частей при оприходовании и списании остается неизменной.
Для предприятия налог на прибыль в указанном случае будет уменьшен. Кстати, если бухгалтер не списал стоимость предметов демонтажа в периоде, когда демонтаж произведен, допустимо сделать это в периоде обнаружения упущения. «Уточненка» не понадобится.
Налог на прибыль уменьшается за счет списания стоимости оприходованных при демонтаже материалов.

Списание тары с логотипом

Для сохранности товара при транспортировке и удобства его складирования и разгрузки производителем используется тара. Это могут быть одноразовые и многоразовые ящики, поддоны, бутылки, контейнеры и т.п. При заключении договора сторонами согласовываются условия и сроки возврата многоразовой тары. Если же тара является по условиям договора невозвратной, то производитель списывает ее в полном объеме на расходы, уменьшив налог на прибыль.
А если в целях рекламы производитель воспользовался нанесением на тару изображения или надписей рекламного характера? Относятся ли такие затраты к расходам на рекламные цели, и надо ли их нормировать?
Все зависит от субъективного мнения представителя налоговых органов. Производитель может принять решение о полном списании стоимости затрат на изготовление такой тары на расходы, при необходимости оспорив решение налоговиков о введении нормирования в суде.
Налог на прибыль уменьшается за счет списания стоимости тары с логотипом Компании с учетом нормирования расходов на рекламные цели.

Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Под звонкой аббревиатурой скрываются товарно-материальные ценности, без которых не может нормально работать ни одно предприятие. Разберемся, как современный российский бухгалтерский учет оформляет движение ТМЦ в компании, и какие для этого необходимы первичные документы.

Что такое ТМЦ?

В понятие товарно-материальных ценностей входят активы компании, которые используются в процессе управления бизнесом, выступают в качестве объекта для продажи, а самое главное – являются материалом и сырьем для производства продукции предприятия.

Бухучет «прощается» с ЛИФО

При списании материально-производственных запасов многие бухгалтеры используют метод ЛИФО.

Но для целей бухучета его дни закончились с боем курантов 31 декабря 2007 года.

Как грамотно сменить метод списания МПЗ, и с какими сложностями придется при этом столкнуться, расскажет статья.

К материально-производственным запасам (МПЗ) относят:

• сырье,
• материалы,
• товары,
• готовую продукцию.

До сих пор при отпуске в производство, продажу или другом списании их можно было оценивать четырьмя способами:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по способу ФИФО (первыми поступили – первыми списаны);
4. по способу ЛИФО (последними поступили – первыми списаны).

Для бухгалтерского учета это разрешал пункт 16 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. А для налогового учета эти методы предусмотрены пунктом 8 статьи 254 и пунктом 1 статьи 268 НК РФ.

Перечень проводок по списанию материалов

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Списание материалов в производство
20 (23)	10	12 000	Списание материалов в основное (вспомогательное) производство	Лимитно-заборная карточка, накладная на перемещение, накладная на списание
25 (26)	10	145 000	Списаны материалы на общепроизводственные (общехозяйственные нужды)	Накладная на перемещение, накладная на списание
44	10	12 300	Списаны материалы, которые были использованы при продаже товаров и готовой продукции	Накладная на перемещение
10	10	108 000	Перемещение материалов с основного склада в склады цеховых подразделений	Накладная на перемещение
Другие причины списания и безвозмездная передача
Недостача (порча) при наличии виновного лица
94	10	21 390	Списание балансовой стоимости материалов	Акт списания
20, 23, 25, 26, 29	94	8 500	Списание материалов в пределах норм естественной убыли, которые были утверждены ранее	Акт списания, бух. справка-расчет
73-2	94	12 890	Списание выявленной недостачи материалов на виновного лица в сумме, что превышает норму естественной убыли	Акт списания, бух. справка-расчет
91-2	68-2	2 320,20	Начислена сумма НДС от стоимости материалов, что превышают норму естественной убыли	Счет, бух. справка-расчет
50-01	73-2	12 890	Виновным лицом наличными погашена сумма недостачи	ПКО
70	73-2	12 890	Сумма недостачи погашена за счет заработной платы	Бух. справка-расчет
Недостача (порча) при отсутствии виновного лица
91-2	94	12 890	Списание выявленной недостачи материалов, что превышает норму естественной убыли (виновное лицо не установлено)	Акт списания, бух. справка-расчет
Безвозмездная передача материалов
91-2	10	178 000	Списание материалов, переданных безвозмездно	Счет, накладная
91-2	68	32 040	Начисление НДС на стоимость безвозмездно передаваемых материалов	Счет, накладная
Списание материалов, утраченных в результате стихийного бедствия (аварии)
99	10	127 500	Списаны материалы, которые пострадали при стихийном бедствии	Акт списания
99	68	22 950	Начислено НДС на сумму ущерба	Счет

Похожие записи:

• Пожар в ТЦ, ДТП и убийство случились в Алтайском крае в первую неделю января
• Программа утилизации автомобилей в 2023 году, как способ приобрести новую машину
• Какие доверенности требуют обязательного нотариального удостоверения