Распределение (выплата) дивидендов участников ООО в 2023 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Распределение (выплата) дивидендов участников ООО в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Кто заплатит дивиденды в 2023-м?
Минфин заявил, что требование к госкомпаниям выплачивать 50% от чистой прибыли по МСФО в виде дивидендов остается. Однако в ведомстве подчеркнули, что могут быть отдельные послабления в зависимости от отрасли.
Нефтедобытчики, вероятно, сохранят прежний уровень выплат в следующем году, так как в 2022 году их прибыль будет рекордной.
Из-за того, что Газпром на этот раз выплатил рекордные дивиденды, скорее всего, правительство закладывает в будущий бюджет снижение выплат именно от этой компании. Произойдет ли это в результате уменьшения прибыли компании от поставок газа в этом году, или же правительство снова введет надбавку к НДПИ — вопрос пока открытый.
Наиболее сложная ситуация остается в банковском секторе: Сбер и ВТБ, вероятно, будут адаптироваться к новым условиям и не решатся выплачивать дивиденды в столь сложное время.
А вот алмазодобывающая Алроса может вернуться к выплатам акционерам. В этом году западные санкции не затронули ее напрямую: летом компания практически полностью восстановила экспорт, который упал в феврале. А в августе Алроса продавала алмазы на сумму $250 млн в месяц — всего на $50–100 млн меньше, чем до начала спецоперации.
Порядок выплаты дивидендов регламентируется нормативными актами в таблице ниже.
| Нормативный акт | Что регулирует |
|---|---|
| Налоговый Кодекс РФ | Расчет налогов |
| ФЗ № 14 от 23.04.2018 | Периодичность, пропорциональность, сроки выплаты дивидендов |
| ФЗ № 409 от 28.12.2010 | Дополняет ФЗ № 14 в части сроков выплаты дивидендов, если учредитель не воспользовался своим правом, а также дополняет порядок и сроки выплаты дивидендов |
| ФЗ № 424 от 27.11.2018 | Доходы при выходе учредителя из компании как дивиденды, которые облагаются налогом. |
| ПБУ 7/98 | Отражение дивидендов в бухгалтерском учете. |
| Письма Минфина (N 03-03-06/1/133 от 20.03.2012, N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010) |
Сроки уплаты налогов, возможность выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли |
Что нужно для выплаты дивидендов?
Правила выплаты дивидендов учредителям ООО в 2021 году по-прежнему базируются на ограничениях, содержащихся в ст. 29 закона № 14-ФЗ и требующих:
- полной оплаты УК;
- полной выплаты его доли выбывающему участнику;
- превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;
- отсутствия признаков банкротства, в том числе и после выдачи дивидендов.
Соответствие этим ограничениям должно иметь место как на дату возникновения решения о выдаче, так и на момент выплаты дохода. Если решение уже принято, а к моменту выдачи условия таковы, что не позволяют осуществить выплату, то она будет сделана после исчезновения этих условий (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ).
Решение относительно выплат принимают сами участники, созывая общее собрание. Проводят его не ранее, чем за соответствующий период будет составлена бухотчетность, позволяющая судить о соответствии установленным законом ограничениям. По году отчетность должна быть утверждена. Собрание, на котором это делают, созывают не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, идущего за ним (ст. 34 закона № 14-ФЗ). К этому собранию обычно приурочивают и вопрос распределения дивидендов.
Факт проведения собрания оформляют протоколом, составленным по принятой в ООО форме, в котором относительно дивидендов должна присутствовать следующая информация:
- указание на год, за который хотят выплатить доход участникам;
- сумма, отведенная на дивиденды;
- форма выдачи и срок осуществления выплат.
В протоколе допустимо указание единой суммы, предназначающейся к выплате, т. к. в ООО порядок, согласно которому осуществляется распределение дивидендов, либо отражен в уставе, либо является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).
Формой выдачи, помимо денежной, может стать имущественная. Однако выдача имуществом приравнивается к реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и будет очень невыгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому предпочтительны денежные платежи.
Срок выдачи либо содержится в уставе, либо устанавливается собранием. Но он не может выходить за пределы периода в 60 дней с даты собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.
Кто платит и удерживает налоги с дивидендов
Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). Если налогоплательщик получает дивиденды от источника за пределами РФ, то он обязан самостоятельно рассчитать и уплатить соответствующую сумму налога.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 и пункту 3 статьи 224 суммы дивидендов, причитающиеся:
- российским организациям (в т.ч. применяющим УСН, ЕСХН и ЕНВД), облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов;
- российским организациям, которые как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов;
- иностранным организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ);
- физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов;
- физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.
Лучшие дивидендные акции России
К этой категории относят те компании, которые не прерывают дивидендные выплаты на протяжении долгого времени, а ещё – регулярно увеличивают их размер. Их называют дивидендными аристократами. В США это крупные корпорации, которые соответствуют нескольким важным условиям:
- Рыночная капитализация не меньше $3 млрд.
- Высокая ликвидность бумаги, то есть ежедневный большой объём торгов.
- Выплаты без перерывов более 25 лет.
- Постоянное увеличение фактического размера дивидендов или сохранение его на прежнем уровне. Например, если компания выплатила $0,5 на акцию в прошлом году, то в этом она должна выплатить столько же или выше.
В России нет эмитентов, которые подходят под эти критерии, потому что российский рынок ценных бумаг не имеет такой длинной истории, как американский. Тем не менее можно выделить несколько компаний, которые считаются нашими дивидендными аристократами.
| Акция | Купить до | Реестр | Цена | Лот | Дивиденды | Доходность |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Роснефть ROSN | 10 янв 2023 | 12 янв 2023 | 368 ₽ | 368 ₽ | 20,39 ₽ | 5,54 % |
| Башинформсвязь АП BISVP | 11 янв 2023 | 13 янв 2023 | 9,4 ₽ | 940 ₽ | 0,509 ₽ | 5,41 % |
| Белуга Групп BELU | 19 янв 2023 | 23 янв 2023 | 2 856 ₽ | 2 856 ₽ | 75 ₽ | 2,63 % |
| ТМК TRMK | 27 янв 2023 | 31 янв 2023 | 90,12 ₽ | 901,2 ₽ | 6,78 ₽ | 7,52 % |
| АКБ Авангард AVAN | 10 фев 2023 | 14 фев 2023 | 1 395 ₽ | 1 395 ₽ | 39,2 ₽ | 2,81 % |
Когда Роснефть выплатит дивиденды 2022?
ПАО «НК »Роснефть«
|
Дата объявления дивиденда |
Дата закрытия реестра |
Дивиденд |
|---|---|---|
|
30.05.2022 |
11.07.2022 |
23.63 |
|
24.08.2021 |
11.10.2021 |
18.03 |
|
23.04.2021 |
15.06.2021 |
6.94 |
|
23.04.2020 |
15.06.2020 |
18.07 |
Ограничения на выплату дивидендов
Закон об ООО (ст. 29) и Закон об АО (ст. 43) содержат ряд условий, при которых общество не вправе производить выплату дивидендов до устранения данных обстоятельств:
- уставный капитал не оплачен частично или полностью;
- не выплачена стоимость доли выбывшего участника (в ООО),
- сумма чистых активов, не превышает сумму уставного капитала и резервного фонда. В АО дополнительно к этому учитывается размер превышения стоимости привилегированных акций над номиналом;
- нарушена очередность принятия решения о дивидендах по привилегированным и обыкновенным акциям (в АО);
- у компании на день принятия решения имеются признаки банкротства, либо они появятся в результате выплаты дивидендов.
Выплачиваем дивиденды
На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, уплачивающие ЕНВД, не являются, в частности, плательщиками налога на прибыль с доходов от «вмененной» деятельности. Вместе с тем при выплате дивидендов своим учредителям — юридическим лицам «вмененщики» должны удержать налог на прибыль.
Термины. Иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Налоговые резиденты РФ — физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на время его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Дату прибытия в Россию можно определить по отметкам в миграционной карте (загранпаспорте). Об этом сказано в п. 2 ст. 207 НК РФ и пп. 2 п. 3 ст. 13.1 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ.
Обратимся к ст. 275 НК РФ, в которой сказано, что суммы налога в отношении дивидендов, полученных от российской организации, определяются налоговым агентом. При этом гл. 26.3 НК РФ не предусматривает нормы, освобождающей плательщиков ЕНВД от исполнения функций налогового агента.
Фрагмент листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль к примеру 3
------------------------------------------------------T------T-----------------------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦строки¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦Сумма дивидендов, подлежащих распределению между ¦ ¦ ¦
¦акционерами (участниками) в текущем налоговом ¦ ¦ ¦
¦периоде, - всего ¦ 010 ¦ 300 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦Дивиденды к уменьшению - всего, ¦ 020 ¦ 170 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ дивиденды, начисленные иностранным организациям ¦ 030 ¦ 90 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ дивиденды, начисленные физическим лицам, не ¦ ¦ ¦
¦ являющимся резидентами Российской Федерации ¦ 040 ¦ 30 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ дивиденды, полученные самим налоговым агентом в ¦ ¦ ¦
¦ предыдущем отчетном (налоговом) периоде ¦ 050 ¦ - ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ дивиденды, полученные самим налоговым агентом в ¦ ¦ ¦
¦ текущем отчетном (налоговом) периоде, до ¦ ¦ ¦
¦ распределения дивидендов между акционерами ¦ ¦ ¦
¦ (участниками) ¦ 060 ¦ 50 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦Суммы дивидендов, подлежащие распределению ¦ ¦ ¦
¦российским организациям - плательщикам налога на ¦ ¦ ¦
¦прибыль ¦ 070 ¦ 135 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским ¦ ¦ ¦
¦организациям - налогоплательщикам (строка 070 : ¦ ¦ ¦
¦(строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100), (%) ¦ 080 ¦ 75 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 ¦ ¦ ¦
¦НК (строка 010 - строка 020) - всего, ¦ 090 ¦ 130 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ по российским организациям - плательщикам ¦ ¦ ¦
¦ налога на прибыль (строка 090 x строка 080) ¦ 100 ¦ 97 500 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ сумма дивидендов, распределяемая в пользу ¦ ¦ ¦
¦ акционеров (участников), не являющихся ¦ ¦ ¦
¦ плательщиками налога на прибыль (указывается ¦ ¦ ¦
¦ справочно) ¦ 110 ¦ - ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦ сумма дивидендов, распределяемая в пользу ¦ ¦ ¦
¦ акционеров (физических лиц - резидентов) ¦ ¦ ¦
¦ (указывается справочно) ¦ 120 ¦ 45 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦Ставка налога (9 процентов) ¦ 130 ¦ 9 ¦
+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+
¦Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в ¦ ¦ ¦
¦бюджет (строка 100 x строка 130 : 100) ¦ 140 ¦ 8 775 ¦
L-----------------------------------------------------+------+------------------------
Рисунок
Примечание. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
Заметим, что согласно новой редакции п. 2 ст. 275 НК РФ с 1 января 2008 г. налоговому агенту нужно будет использовать специальную формулу при исчислении суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов получателя дивидендов (российской организации или физического лица — резидента РФ):
Н = К x Сн x (д — Д),
где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;
Сн — налоговая ставка, по которой облагаются дивиденды налогоплательщика (0 или 9%);
д — общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных дивидендов. Суммируются только те дивиденды, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы. В величину этого показателя не включаются дивиденды, к которым была применена ставка налога на прибыль, равная 0%.
Распределение дивидендов
Прибыль, полученная организацией по итогам календарного года, подлежит распределению в соответствие с решением учредителей. Прибыль может быть инвестирована в расширение компании, закупку оборудования, либо направлена на выплату дивидендов акционерам.
Основанием для выплаты дивидендов является протокол правления, в котором отражается:
- общий размер прибыли, полученной организацией по итогам года;
- сумма (в твердой форме либо в виде процента от прибыли), которая направляется на выплату дивидендов.
Расчет суммы дивидендов, выплачиваемой каждому акционеру, осуществляется на основании доли каждого участника в уставном капитале. Если речь идет о распределении прибыли акционерного общества, то расчет выплаты производится на основании количества акций, держателем которых выступают акционеры.
Рассмотрим пример. АО «Гранд Инвест» выпущено 1000 акций.
Акционерами АО «Гранд Инвест» являются:
- Щекин (250 акций);
- Губарев (350 акций);
- Носов (400 акций).
По итогам 2023 года «Гранд Инвест» получена чистая прибыль в сумме 641.500 руб., которую решено было распределить между акционеров в качестве дивидендов.
Рассчитаем сумму дивидендов для каждого акционера:
| Акционеры | Щекин | Губарев | Носов |
| Количество акций | 250 | 350 | 400 |
| Расчет дивидендов | 641.500 руб. / 1000 * 250 = 160.375 руб. | 641.500 руб. / 1000 * 350 = 224.525 руб. | 641.500 руб. / 1000 * 400 = 256.600 руб. |
Трудно поспорить с тем, что каждый из нас хочет помимо основного, получать пассивный доход и при этом не тратить огромное количество сил и энергии. Если же самостоятельно не хватает времени, либо же опыта, тогда смело можно сделать ставку на доверительное управление, и задействовать независимого финансового консультанта, который среди разных направлений распределения ваших средств, сделает ставку и на дивиденд. Желая получить дивиденд, стоит для себя обозначить, как трактуется этот термин. Сразу скажу, что часто мы используем 2 значения: официальное и распространенное:
- Дивиденд — это определенная часть прибыли предприятия, на которую рассчитывает акционер по итогам финансового периода.
- Дивиденд — это не частые выплаты, которые приносят пакеты акций различного номинала.
Условия для выплаты дивидендов
Акционерное общество или ООО вправе выплатить дивиденды, только если на момент выплаты нет ограничений, предусмотренных законом (п. 4 ст. 43 Закона об АО, п. 2 ст. 29 Закона об ООО).
Условия выплаты дивидендов:
1) принято решение о выплате дивидендов в соответствии с очередностью их объявления (п. 3 ст. 42, п. п. 2, 3 ст. 43 Закона об АО, п. п. 1, 2 ст. 28 Закона об ООО);
2) нет ограничений на выплату дивидендов, а именно (п. 4 ст. 43 Закона об АО, п. 2 ст. 29 Закона об ООО):
- общество не отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или они не появятся у общества в результате их выплаты;
- стоимость чистых активов общества больше уставного капитала и резервного фонда (при его наличии) и не станет меньше их размера в результате выплаты.
Кроме того, при наличии в АО совета директоров обязательно должны быть рекомендации совета директоров по размеру дивидендов (п. 4 ст. 42, п. 1 ст. 64 Закона об АО). В уставе ООО такие рекомендации могут включаться по аналогии.
Также законами могут быть предусмотрены и иные условия. Например, банк со дня получения требования Банка России об осуществлении мер по финансовому оздоровлению кредитной организации, содержащего основания его направления, до дня получения разрешения не вправе принимать решения о распределении прибыли (выплате дивидендов), а также распределять прибыль (выплачивать дивиденды), если это приведет к нарушению обязательных нормативов, установленных Банком России (ст. 72 Закона о Банке России).
После того как указанные обстоятельства отпадут (прекратятся), общество обязано выплатить дивиденды (п. 4 ст. 43 Закона об АО, п. 2 ст. 29 Закона об ООО).