Патентная система налогообложения: особенности и изменения

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Патентная система налогообложения: особенности и изменения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Принцип расчета суммы налога ПСН в 2023 г. не поменяется. Потребуется, как и раньше, определить налоговую базу (потенциальный доход за год по конкретной деятельности), действующую ставку и срок действия патента (при необходимости подсчитать его в днях).

Больше видов деятельности и меньше ограничений

Сейчас список видов деятельности, разрешенных на ПСН, установлен Налоговым кодексом. В новой редакции перечень расширился: в том числе в него добавлены виды, которые пока попадают под ЕНВД. Например, услуги автостоянок или бытовые услуги.

Но главное, теперь перечень в НК носит лишь рекомендательный характер. Окончательный список сфер определяется регионом — местные власти могут дополнять и изменять его.

Важно, чтобы эти виды не подпадали под ограничения:

• деятельность по договорам простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых;
• оптовая торговля и торговля по договорам поставки;
• грузовые и пассажирские перевозки, если больше 20 автомобилей;
• сделки с ценными бумагами, кредитные и финансовые услуги;
• для розницы и общепита площадь залов не более 150 кв. метров (по аналогии с ЕНВД).

Уменьшение стоимости патента на страховые взносы

Еще одно важное изменение, давно ожидаемое плательщиками ПСН, касается установления возможности уменьшения стоимости патента на уплачиваемые предпринимателями страховые взносы.

В указанных целях статья 346.51 НК РФ дополняется новым пунктом 1.2, в соответствии с которым с 1 января 2021 года ИП вправе будут уменьшить стоимость патента на сумму:

• страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных в соответствующем налоговом периоде за наемных сотрудников;
• страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных ИП «за себя»;
• расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности, за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за дни болезни работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
• платежей и взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Как изменится налоговый период для патента в 2021 году

Неоднозначное нововведение – изменение налогового периода по патенту.

В 2021 году налоговым периодом для патента будет месяц, но лишь в случае, когда патент выдан на год (ст. 346.49 НК РФ в редакции закона № 373-ФЗ).

Это правило введено в первую очередь для тех ИП, которые будут переходить на патент с «вмененки». Эти предприниматели не привыкли к ограничениям для патента и могут нарушить, например, лимит по выручке, в середине или в конце года.

По действующим в 2020 году правилам такому ИП пришлось бы заплатить налоги, исходя из УСН или ОСНО, с начала года. А в 2021 году он начнет применять новый режим с начала того месяца, когда лимит был превышен (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Однако от этих изменений пострадают предприниматели-новички, которые захотят в 2021 году начать использовать «налоговые каникулы» – нулевую ставку по патенту, предусмотренную для отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Дело в том, что «каникулы» при патенте можно использовать в течение двух налоговых периодов подряд в рамках двух календарных лет.

Если ИП купит патент на весь 2021 год, то формально два налоговых периода – это будут январь и февраль, а с марта он уже не сможет использовать «каникулы».

Предприниматель может купить патент с начала 2021 года на 11 месяцев, тогда это ограничение не будет действовать. Но в этом случае ему придется сразу купить второй патент на декабрь, так как срок действия патента не может выходить за рамки года. Получится, что второй год для льготы «пропадет».

На сегодня (декабрь 2020 года) самый выгодный вариант для начинающего ИП, который хочет использовать «каникулы» в 2021 году – начать работу и взять первый патент не с начала 2021 года, а, например, с 1 февраля по 31 декабря.

Тогда налоговый период для льготы в 2021 году будет равен 11 месяцам. Затем ИП сможет без перерыва взять второй патент по нулевой ставке на весь 2022 год.

Можно уменьшать стоимость патента на страховые взносы

Самый существенный минус патентной системы теперь устранят. ПСН была единственной системой налогообложения, при которой страховые взносы никак не влияли на стоимость патента.

В новой редакции стоимость патента можно будет уменьшать на страховые взносы по аналогии с ЕНВД или УСН 6%.

Предприниматели с работниками будут уменьшать плату за патент на взносы за себя и сотрудников, на сумму пособий и на взносы по договорам добровольного страхования, но не более, чем на 50%. ИП без сотрудников могут уменьшать плату на взносы за себя вплоть до 100%.

Процедура будет выглядеть так:

• предприниматель отправляет уведомление об уменьшении налога по патентной системе на сумму уплаченных взносов, в бумажном или электронном виде, в ту налоговую, где покупал патент;
• если ИП уже оплатил патент, то за счёт взносов у него возникнет переплата. Он сможет вернуть или зачесть её в обычном порядке. Для этого также нужно будет отправить уведомление об уменьшении и заявление о возврате или зачёте переплаты.

Уменьшение стоимости патента на страхвзносы

Чиновники разрешили уменьшать стоимость патента на величину страхвзносов, уплаченных ИП как за сотрудников, так и за себя. Кроме того, стоимость патента можно будет уменьшать и на уплаченные пособия по нетрудоспособности в части, оплачиваемой за счет работодателя.

Внимание! Правило будет действовать аналогично режиму ЕНВД. Если ИП без работников, он сможет уменьшить патент на всю сумму страховых взносов, а если с работниками — только на 50%.

ИП вправе оформить несколько патентов. В этом случае он сможет уменьшать все из них на страхвзносы и оплату больничных. Например, страхвзносы полностью перекрыли стоимость патента, и после этого осталась еще их часть. Тогда их остаток можно использовать для уменьшения стоимости другого патента. Но такое правило распространяется на период только в пределах календарного года, в котором уплачены страхвзносы. Их остаток нельзя переносить на другой календарный год.

Для уменьшения стоимости патента на страхвзносы ИП нужно подать в ИФНС соответствующее уведомление. Форма и формат документа пока не утверждены.

Возможна ситуация, когда патент оплачен раньше страховых взносов. В этом случае ИП вправе зачесть переплату по ПСН в счет следующего патента или вернуть ее.

Особенности определения годового потенциального дохода при сдаче имущества в аренду

При определении годового потенциального дохода при сдаче зданий, помещений в аренду должно учитываться количество обособленных объектов, помещений сдаваемых в аренду. Количество таких объектов по общему правилу содержится в договоре аренды. В связи со сложностью определения потенциального годового дохода в таких случаях, контролирующими органами был выпущен ряд писем, регулирующих этот процесс. Некоторые данные приведены в Таблице 2.

№ п/п	Условие договора аренды	Количество заявленных в патенте объектов	Нормативный документ
1	Отдельный объект (здание) сдается в аренду одному арендатору.	один	Письма Минфина РФ: от 12.04.2013 № 03-11-09/12205 от 28.08.2015 № 03-11-09/49752 от 04.02.2016 № 03-11-12/5414 Письма ФНС РФ: от 16.05. 2013 № ЕД-4-3/8777 от 28.03. 2016 № СД-4-3/5270
2	Отдельный объект (здание), в котором выделено несколько помещений сдается в аренду нескольким арендаторам. Часть помещений может не сдаваться в аренду.	Несколько, количество равно количеству сданных в аренду помещений, каждое из которых заявляется в патенте отдельно	Письма Минфина РФ: от 12.04.2013 № 03-11-09/12205 от 28.08.2015 № 03-11-09/49752 от 04.02.2016 № 03-11-12/5414 Письма ФНС РФ: от 16.05. 2013 № ЕД-4-3/8777 от 28.03. 2016 № СД-4-3/5270
3	Отдельный объект (здание), в котором выделено несколько помещений сдается в аренду одному арендатору. Часть помещений может не сдаваться в аренду.	Несколько, количество равно количеству сданных в аренду помещений, каждое из которых заявляется в патенте отдельно	Письмо Минфина РФ: от 28.08.2015 № 03-11-09/49752 Письмо ФНС РФ: от 28.03. 2016 № СД-4-3/5270
4	Объект в течение действия патента сдавался в аренду как целиком, так и по частям, как одному, так нескольким арендаторам	Первоначально был заявлен один объект (здание), менять патент не нужно	Письма Минфина РФ: от 23.01.2015 № 03-11-12/69636 от 29.04.2015 № 03-11-12/24870 от 06.09.2017 № 03-11-09/57325 Письмо ФНС РФ: от 19.09. 2017 № СД-4-3/18316

Переход на патентную систему

Индивидуальному предпринимателю следует обратиться в местный налоговый орган с заявлением. Оно должно быть составлено строго по форме, утвержденной ФНС в 2014 году, и подано не позднее чем за десять дней до введения патентной системы.

Если предприниматель собирается вести свою деятельность в той местности, где он не состоит на налоговом учете, он подает заявление там, где фактически будет организован бизнес.

Заявление подается либо лично предпринимателем, либо его представителем, возможен как бумажный, так и электронный вариант (через сайт).

ФНС обязана дать ответ максимум в течение пяти дней – и это либо предоставление запрошенного патента, либо уведомление об отказе.

Основания для отказа могут быть следующими:

• Деятельность ИП не входит в утвержденный перечень видов деятельности, когда возможна ПСН;
• Неправильно указаны сроки патента. Например, выходят за рамки одного календарного года;
• У ИП имеются задолженности по предыдущим патентам.

Страховые взносы будут уменьшать стоимость патента

Главное же изменение, которого давно ждали предприниматели — возможность уменьшать стоимость патента за уплаченные страховые взносы за себя и за работников. И не только на взносы, но и на уплаченные за работников пособия по временной нетрудоспособности (в части, которая платится за счет работодателя).

Правила по такому уменьшению будут такими же, как и при ЕНВД — ИП без работников смогут уменьшать стоимость патентов вплоть до нуля, а ИП с работниками только на 50%.

Если в календарном году у ИП будет несколько патентов, то уменьшить можно будет не только один из них. Если сумма уплаченных взносов и пособий превысит стоимость одного патента, остаток, который «не влез» в этот патент, можно будет учесть по другому патенту. Но только в рамках того календарного года, в котором уплачены взносы! Т.е. на другой год остаток страховых взносов не перенести.

Чтобы уменьшить стоимость патента, ИП должен будет направить в ИФНС уведомление об этом. Форму и формат будет утверждать ФНС.

Может получиться так, что стоимость патента будет уплачена раньше, чем взносы, на которые ИП будет уменьшать налог. В таком случае переплату по патентному налогу можно будет либо вернуть, либо зачесть в счет следующего патента.

Отказ в выдаче патента ИП

В течение пяти дней со дня получения заявления на применение патента, ИФНС обязана выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе выдать патент, ИП может получить, если:

• в заявление на применение патента указаны виды деятельности, в отношении которых ПСН не применяется;
• в заявление на применение патента указан срок действия, не разрешенный НК РФ;
• если ИП утратил право применять патент до окончания срока его действия, и заявление на применение ПСН было подано ранее, чем со следующего года;
• если у ИП имеется недоплаченная сумма по патенту, полученному в предыдущий налоговый период;
• в заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля.

Утрата права на применение патента для ИП

Стоит акцентировать внимание на том, что, как правило, одной из причин утраты права на применение ПСН индивидуальным предпринимателем может стать несвоевременная оплата патента.

К другим причинам утраты права на применение патента для ИП относятся:

• превышение годовой выручки от реализации. Допустимо — не более 60 млн. рублей. Причем, когда ИП совмещает ПСН и упрощенку, в лимите доходов нужно учитывать выручку от обоих спецрежимов. В случае совмещения ПСН и ЕСХН при подсчете лимита доходов учитывают только доходы, которые относятся к деятельности на ПСН (письма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302 и от 29.07.2020 № 03-11-11/66669);
• превышение средней численности работников ИП (не должно быть больше 15 человек).

Среднюю численность считают по правилам Росстата, следующим способом: определяют среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников по договорам подряда и услуг. Период для расчета средней численности зависит от срока на который приобретен патент:

• патент на срок меньше календарного года среднюю численность работников нужно определять за период действия патента (п.2 ст.346.49 НК РФ);
• патент на календарный год, среднюю численность работников нужно определять за календарный год (п.1 ст.346.49 НК РФ).

Основания для отказа в выдаче патента

Бизнесмену могут отказать в получении патента по нескольким причинам. Среди них:

1. Если выбранная коммерсантом сфера не относится к категории, указанной в НК РФ как разрешенная для патентной системы налогообложения.
2. Нарушение условий по переходу на данную систему, прописанные в НК РФ.
3. Указание неверных сроков функционирования патентной системы.
4. Лишение прав на установление патентной системы в данном календарном году.
5. Неточности и нарушения при заполнении документации на установление патента.
6. Наличие задолженностей по оплате налога, касающегося пользования патентной системой.

Для ИП на ПСН могут ввести ежегодное повышение налога

Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели. Организации воспользоваться этой возможностью не смогут. Применение патентной системы налогообложения (ПСН) предусматривает, что предприниматель перечисляет в бюджет стоимость патента, которая не зависит от реально полученного дохода.

Стоимость патента зависит от трёх факторов.

1. От территории внутри региона, на которой работает ИП. Скорее всего, в городе потенциально возможный доход будет выше, чем в посёлке. Такой дифференциации может и не быть, это зависит от решения местных властей.
2. От срока, на который приобретается патент. Патент можно купить на срок от 1 до 12 месяцев.
3. От величины потенциально возможного дохода, которую устанавливают отдельно для каждого вида деятельности, исходя из физических показателей. Это могут быть:

• площадь торгового зала, зала обслуживания клиентов или помещения, которое сдаётся в аренду;
• количество транспортных средств;
• количество наёмных работников и т.д.

Стоимость патента — это потенциально возможный доход, умноженный на ставку налога 6%. Многие сайты (в том числе официальный сайт ФНС) предлагают воспользоваться онлайн-калькуляторами для определения стоимости патента. Это облегчает расчёты, но, эти калькуляторы не всегда оперативно актуализируются, а региональное законодательство о патенте в этом году меняется быстро.

Алгоритм действий для самостоятельного расчёта стоимости патента.

1. Определяем, на территории какого региона осуществляется деятельность.
2. Находим местные законы о патенте.
3. Проверяем, есть ли нужный вид деятельности в этом законе.
4. Рассчитываем стоимость патента, учитывая индивидуальные условия.

» data-prop.id=»2547″>

С начала 2017 года действует обновленный перечень кодов видов бытовых услуг, используемый в целях применения ПСН. В частности, он содержит следующие виды:

• ремонт и пошив одежды и обуви;
• парикмахерские услуги;
• услуги косметологов;
• химчистка;
• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры;
• ремонт мебели;
• фотоуслуги;
• техобслуживание машин и оборудования;
• перевозка грузов автотранспортом.

Это не полный список. Кроме того, он может расширяться местными органами власти, поэтому необходимо его уточнять заранее. На правовых порталах вашего субъекта РФ следует искать классификатор КВПДП.

При изменении адреса или количества торговых точек стоимость патента можно пересчитать

Стоимость патента индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, зависит от срока, на который он его оформляет, вида деятельности и региона, где планирует вести свой бизнес. В случае изменения ряда показателей, стоимость патента предприниматель вправе пересчитать. Что для этого ему надо сделать, рассказал Минфин в письме от 05.07.2021 № 03-11-09/53236.

Патент – документ, который дает право заниматься бизнесом, в отношении которого введена ПСН.

Форма патента утверждена приказом ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/881@. В приложениях к патенту на право применения ПСН налоговики укажут адрес места нахождения объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и наименование физического показателя, по которому рассчитывается «патентный» налог.

Патент на применение ПСН действует только в отношении указанных в патенте объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому, в случае изменения количества используемых в бизнесе физических показателей, допускается уточнение обязательств по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

Например, если предприниматель получил патент по виду деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» на 5 магазинов, но затем 3 из них закрыл до истечения срок действия патента. В сложившейся ситуации сумму налога по патенту можно пересчитать. В таком случае индивидуальному предпринимателю следует:

Расчет «патентного» налога произведут исходя из срока действия данного патента с даты начала до даты прекращения его действия, указанной в заявлении. На это обратил внимание Минфин в письме от 05.07.2021 № 03-11-09/53236. Разъяснения Минфина доведены для использования в работе налоговиков письмом ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@.

Расчет ЕНВД в розничной торговле с примерами

По закону, работать по ЕНВД имеют право те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень их прописан в Общероссийском классификаторе услуг населению и частично в ОКВЭД. Однако, конкретные сферы деятельности, при которых возможно использование ЕНВД в каждом регионе определяется индивидуально на уровне местных властей. В свою очередь, они руководствуются экономическими и территориальными особенностями региона.

• площадь торгового зала в компании не должна быть выше 150 кв.м. В противном случае торговля должна вестись либо через нестационарную сеть, либо в помещении без наличия торгового зала;
• учреждения общественного питания не могут пользоваться «вмененкой»;
• не имеют права работать по «вмененке» продавцы топлива: бензина, газа, а также машинных масел;
• предприниматели, доставляющие свою продукцию покупателям через интернет-магазины или почту.

Похожие записи:

• Все о званиях «Ветеран труда» и «Ветеран труда Алтайского края»
• Развод супругов в 2023 году: процедура расторжения брака
• Как россиянам оплатят больничные в 2023 году?